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小企业扣除和关联公司税务规则

加拿大控制的私营企业(Canadian-Controlled Private Corporations, CCPCs)在加拿大赚取的活跃业务收入(Active Business Income, ABI)在税务方面享有小企业扣除(Small Business Deduction, SBD)。活跃企业包括任何企业除了:

从资产中获得收入(包括利息,股息,特许权使用费和租金)并且全职雇员人数少于6个的企业, 即指定投资业务(Specified Investment Business);

通过公司提供个人服务的企业,全职雇员少于6人,如果不考虑该公司的存在,提供服务的个人可被视为接受该个人服务的企业的雇员或官员, 这样的企业称为个人服务业务(Personal Service Business, PSB).

小企业扣除的结果是,CCPC的活跃业务收入的头50万加元(即小企业限额, Small Business Limit)的税率要远低于其他公司或其他收入的税率。 由于有小企业扣除,CCPC的联邦税率是10.5%,根据省份的不同,CCPC的联邦和省的联合税率范围从10.5%到15%不等。 联邦小企业税率会进一步下调,2016年为10.5%,2017年为10%,2018年为9.5%,2019年为9%。相比之下, CCPC 头50万加元之后的收入以及非CCPC企业的税率要高得多,正常的联邦税率是15%,联邦和省的联合税率在26%到31%之间。

另外,大公司被限制使用小企业扣除。 这些限制针对前一年的应税资本(Taxable Capital, 通常等于公司的留存收益,股本和长期债务)超过1000万加元的CCPC。 如果应税资本在1000万加元到1500万加元之间,符合低税率的营业收入金额则按比例减少。 如果应税资本超过1500万加元,则所有的营业收入都不符合使用低税率。

为了防止纳税人创造多家企业来达到享受小企业扣除的好处,税法规定关联公司分摊小企业限额。例如,在没有关联公司规则的情况下,纳税人可以拥有3家CCPC,每家CCPC的应税资本不超过1000万加元并且有50万加元或以上的活跃业务收入, 那么这3家企业各自享有全额的小企业扣除,结果是纳税人的公司的头150万加元的营业收入享有低税率。然而,关联公司规则防止了这一结果,要求符合小企业扣除的关联的CCPCs分摊50万加元的小企业限额。 纳税人可以在关联的CCPCs之间自行分配小企业限额,如果纳税人没有进行分配,加拿大税务局(CRA)可以指定分摊到每家关联公司的小企业限额。

关联公司包括以下情况:

一家公司和另一家控制它的公司;

由同一人或同一群人控制的两家或多家公司;

两家公司A和B,如果A公司由个人Alex控制,B公司由与Alex有关的另一个人Betty控制,而且或者Alex拥有B公司至少25%的任何类型的股份或者Betty 拥有A公司至少25%的任何类型的股份;

两家公司A和B,A公司由一组相关成员控制,B公司由另一组相关成员控制,其中一个相关组中的每个成员都与另一个相关组中的所有人有关,而且两个相关组中有一个人在这两家公司中的每一家都拥有至少25% 的任何类型的股份。

为此,“控制”包括拥有50%以上企业投票权的股份,还包括“事实上”的控制,例如某个人的影响力大到可以实际上控制该公司。

此外,在关联公司规则下,还有很多种情况下公司会 “被认为”(Deemed)由某人控制。 例如,如果某人拥有某公司的股份的价值超过该公司全部股份(无论是否有投票权)的价值的50%或者拥有该公司的普通股的价值超过该公司全部普通股(无论是否有投票权)的价值的50%,这个人就“被认为”控制了该公司。

这些规定通常不会阻止你和家人各自拥有一个CCPC,并且每个CCPC都使用了50万加元的活跃营业收入的小企业扣除。 例如,如果你控制一个CCPC,而你的配偶控制另一个CCPC,两个CCPC将不会自动关联,除非你拥有你的配偶的CCPC的不少于25%的任何类型的股份或者你的配偶拥有你的CCPC的不少于25%的任何类型的股份。 但是,如果这两个公司单独存在的主要原因之一就是为了节税,CRA就可以把它们联系起来来限制小企业扣除。

此外,就关联公司规则而言,你被视为拥有你18岁以下子女拥有的任何一家公司的股份。因此,例如,如果你拥有一个CCPC,而你的不满18岁的子女拥有另一个CCPC,这两个公司将是关联公司并将被要求分享小企业扣除金额。 然而,如果在没有你的显著影响下,你的未成年子可以被合理地认为经营并管理着他的CCPC, 那么你就不被认为拥有他的股份,而关联就不存在。

关联公司的规则相当复杂, 如果你需要详细分析, 请咨询你的税务顾问。


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